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NIF Nº 21 - Reconocimiento de Ingresos

NORMA DE INFORMACION FINANCIERA N° 21

 

Reconocimiento de ingresos

 

 

 

 

Objetivo

Párrafos

 

1

 

Alcance

 

2 – 6

 

Definiciones

 

7 – 8

 

Medición de los ingresos de las actividades ordinarias

 

9 – 11

 

Identificación de la transacción

 

12

 

Venta de bienes

 

13 - 18

 

Prestación de servicios

 

19 – 26

 

Intereses, regalías y dividendos

 

27 -  29

 

Operaciones con múltiples elementos

 

30 – 32

 

Apareamiento de costos con ingresos – servicios de instalación y agentes

 

33 – 34

 

Operaciones con el fin de obtener fidelidad de clientes

 

35

 

Incentivos de ventas

 

36

 

Información a revelar

 

37 – 38

 

Fecha de vigencia

 

39

 


 

 

Objetivo

 

1.         Los ingresos son definidos en NIF 1, como incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso comprende actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta NIF es establecer el tratamiento contable de los ingresos por actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. Conceptualmente los ingresos derivados de actividades ordinarias deben ser reconocidos cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos de manera confiable.

 

Alcance

 

2        Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:

 

(a)   venta de bienes en general;

(b)   la prestación de servicios; y

(c)   el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías y dividendos.

 

3        La norma incluye el término “productos” el cual debe ser interpretado como aquel que es producido por una entidad para su posterior venta como aquellos para su reventa, tales como las mercaderías de los comercios minoristas o los terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlas a terceros.

 

4        La definición de servicios se enmarca en la ejecución por arte de la entidad de un conjunto de tareas acordadas en un contrato con una duración determinada de tiempo. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un único período anual o más allá del mismo. Algunos contratos para la prestación de servicios se relacionan directamente con contratos de construcción, por ejemplo aquellos que realizan los arquitectos o la gerencia de los proyectos. Los ingresos de actividades ordinarias derivados de tales contratos no son abordados en esta NIF.

 

5        El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan la forma de:

 

a)   Intereses – cargos por el uso de efectivo, de equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas para con la entidad;

b)   Regalías-cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad tales como, patentes, marcas, derechos e autor o aplicaciones informáticas;

c)   Dividendos-Distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad de las entidades, en proporción al porcentaje que supongan sobre en capital o sobre una clase particular del mismo.

 

6        Esta  NIF no comprende los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:

 

a)   Contratos de arrendamientos financieros

b)   Dividendos producto de inversiones financieras llevadas por el método de la participación

c)   Contratos d seguro

d)   Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros, o productos derivados de su venta

e)   Cambios en el valor de otros activos corrientes;

f)    Reconocimiento inicial y cambios en valor razonable de los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (NIF 16)

g)   Reconocimiento Inicial de los productos agrícolas (NIF 16) y

h)   Extracción de minerales en yacimiento.

 

 

Definiciones:

 

7        Los términos siguientes se aplican en la presente NIF, con los significados que a continuación de especifican:

 

Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio y que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

 

Valor razonable, de acuerdo con la definición establecida en la NIF 1.92. (e). Se establece asimismo que elcomprador y el vendedor (interesado y debidamente informado) lo establecen a través de una transacción libre.

 

8        Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como el impuesto al valor agregado o el impuesto selectivo al consumo, no producen aumentos en su patrimonio. Por tanto, tales entradas se excluirán de los ingresos de actividades ordinarias. De la misma forma, en una relación de comisión, entre un principal y comisionista, las entradas brutas de beneficios económicos del comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del principal, que no suponen aumentos en el patrimonio de la entidad. Los importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias, En vez de ello, el ingreso es el importe de la comisión.

 

Medición de los ingresos de las actividades ordinarias

 

9        La medición de los ingresos de actividades ordinarias deben hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Este concepto resulta relevante en virtud a la determinación del precio de la transacción el que, asimismo, debe ser neto de intereses financieros implícitos (intereses financieros incluidos en el precio), descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar en el curso normal de sus operaciones.

 

10      Los intereses financieros implícitos se determinarán como la diferencia entre el valor razonable del bien o servicio considerado según lo señalado en el párrafo 9 y el valor nominal de la transacción. La diferencia será devengada durante el período de recupero con cargo a los gastos financieros en el Estado de Resultados. En el caso de desconocerse el valor razonable de contado, podrá aplicarse la tasa de interés activa comercial para préstamos menores a un año en Guaraníes, publicada en por el Banco Central del Paraguay, para el caso de operaciones menores a un año, o la tasa de interés activa comercial para préstamos mayores a un año en Guaraníes, publicada en por el Banco Central del Paraguay si el plazo supera los doce meses.

 

11      Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios de naturaleza similar, tal cambio no se considerará como una transacción que produce ingresos de actividades ordinarias. Cuando los bienes se vendan, o los servicios se presten, recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el intercambio se considera como una transacción que produce ingresos de actividades ordinarias. Tales ingresos de actividades ordinarias se miden por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operación. En el caso de no poder medir con fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los ingresos de actividades ordinarias se medirán según el valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustando igualmente por cualquier eventual importe de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo transferidos en la operación.

 

Identificación de la transacción

 

12      Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta NIF se aplicará por separado a cada transacción. No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la operación. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algún servicio futuro (por ejemplo una garantía de mantenimiento post-venta), tal importe se diferirá y reconocerá como ingreso en el intervalo de tiempo durante en el que tal servicio será ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento será de aplicación a dos o más transacciones, conjuntamente, cuando las mismas están ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes más tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operación, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.

 

 

Venta de bienes

 

13      Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

 

(a)   la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

(b)   la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;

(c)   el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;

(d)   es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción y

(e)   los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

14      El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador. Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendrá lugar en un momento diferente del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal tal como ocurre en la posesión de los bienes inmuebles en donde la posesión del mismo cumple con los aspectos establecidos en el párrafo 13.
 

15      Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transacción no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias. Una entidad puede retener riesgos significativos de diferentes formas. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad, son los siguientes:
 

(a)   cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales de garantía;

(b)   cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades derivadas de la venta posterior de los bienes;

(c)   cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no haya sido todavía completada por parte de la entidad; y

(d)   cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una razón especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución.
 

16      Si una entidad conserva sólo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad, la transacción es una venta y por tanto se debe proceder a reconocer los ingresos de actividades ordinarias. Por ejemplo, un vendedor puede retener, con el único propósito de asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes. En tal caso, si la entidad ha transferido los riesgos y ventajas significativos, derivados de la propiedad, la transacción es una venta y se procede a reconocer los ingresos de actividades ordinarias derivados de la misma. Otro ejemplo de una entidad que retiene sólo una parte insignificante del riesgo que comportamiento la propiedad, puede ser la venta al por menor, cuando se garantiza la devolución del importe si el consumidor no queda satisfecho. En estos casos, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en el momento de la venta, siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y reconozca una deuda por los reembolsos a efectuar, basándose en su experiencia previa o en Otros factores relevantes.

 

17      Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando sea probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad. En algunos casos, esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca una determinada incertidumbre. No obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recupero de un saldo ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procederá a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido (comúnmente una previsión por malos créditos).

 

18      Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos, relacionados con una misma transacción o evento, se reconocerán de forma simultánea; este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlación de gastos con ingresos. Los gastos, junto con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrán ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos de actividades ordinarias no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un pasivo.

 

Prestación de servicios

19      Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda - ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transacción pueden es reestimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

 

(a)   El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;

(b)   Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;

(c)   El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y

(d)   los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos de manera confiable.

 

20      Elreconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de realización de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método del porcentaje de realización. Bajo este método, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio.

 

21      Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando sea probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad. No obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recupero de un saldo ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido.
 

22      Se entiende que una entidad será generalmente capaz de hacer estimaciones fiables después de que ha acordado, con las otras partes de la operación, los siguientes términos:
 

(a)   los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del servicio que las partes han de suministrar o recibir;

(b)   la contrapartida del intercambio; y

(c)   la forma y plazos de pago.
 

Normalmente, es también necesario para la entidad disponer de un sistema presupuestario financiero y un sistema de información que sean efectivos. La entidad revisará y, si es necesario, modificará las estimaciones del ingreso de actividades ordinarias por recibir a medida que el servicio se va prestando. La necesidad de tales revisiones no indica necesariamente que la prestación no pueda ser estimada con fiabilidad.
 

23      El grado de realización de una transacción puede determinarse mediante varios  métodos. Cada entidad usa el método que mide con más fiabilidad los servicios ejecutados. Entre los métodos a emplear se encuentran, dependiendo de la naturaleza de la operación:
 

(a)   a inspección de los trabajos ejecutados;

(b)   la proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total de servicios a prestar; o

(c)   la proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la operación, calculada de manera que sólo los costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha y sólo los costos que reflejan servicios ejecutados o por ejecución se incluyan en la estimación de los costos totales de la operación. Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los clientes reflejan, forzosamente el porcentaje del servicio prestado hasta la fecha.

 

24      A efectos prácticos, en el caso de que los servicios se presten a través de un número indeterminado de actos, a lo largo de un periodo de tiempo especificado, los ingresos de actividades ordinarias se podrán reconocer de forma lineal a lo largo del intervalo de tiempo citado, a menos que haya evidencia de que otro método representa mejor el porcentaje de realización en cada momento. Cuando un acto específico sea mucho más significativo que el resto de los actos, el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias se pospondrá hasta que el mismo haya sido ejecutado.
 

25      Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser reconocidos como tales sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.
 

26      Durante los primeros momentos de una transacción que implique prestación de servicios, se da a menudo el caso de que su finalización no pueda ser estimada de forma fiable. No obstante, puede ser probable que la entidad recupere los costos incurridos en la operación. En tal caso, se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias solo en la cuantía de los costos incurridos que se espere recuperar. Dado que la finalización de la transacción no puede estimarse de forma fiable, no se reconocerá ganancia alguna procedente de la misma (reconocimiento de la utilidad al momento de conocer de manera fiable la finalización del servicio tal como lo establece el párrafo 19).
 

Intereses, regalías y dividendos

27      Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el párrafo 28, siempre que:
 

(a)     sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y

(b)    el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
 

28      Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
 

(a)   los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo,

(b)   las regalías deben ser reconocidas utilizando el criterio de lo devengado de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan y

(c)   los dividendos deben reconocerse cuando se establezcan el derecho a recibirlos por parte del accionista.

 

29     Las regalías se consideran devengadas de acuerdo con los términos del acuerdo en que se basan y son reconocidas como tales con este criterio, a menos que, considerando la sustancia de dicho acuerdo, sea más apropiado reconocer los ingresos de actividades ordinarias derivados utilizando otro criterio más sistemático y racional.

 

Operaciones con múltiples elementos

 

30      Existen transacciones donde comúnmente se trata de vender un producto junto con un servicio, o viceversa, en el cuál uno de ellos es parcial o totalmente descontado.

 

31      En general las transacciones mencionadas en el párrafo 30 involucran más de un elemento o servicio transado los cuales, en otras condiciones de venta, podrían ser identificados de manera fiable. Ejemplo de lo mencionado puede encontrarse en las promociones de ventas de aparatos de telefonía celular junto planes de minutos. A tal efecto el dispositivo de telefonía celular puede ser identificado fiablemente como así también los minutos de venta. A fin de cumplir con la presente NIF deberá considerarse el valor razonable de cada elemento como si se trataran de operaciones individuales y luego determinar, de manera proporcional, el monto correspondiente de venta.

 

32      Como ejemplo de lo mencionado supóngase que el valor razonable de un dispositivo fuera UN 1000 y el valor razonable de los minutos de UN 2000. Si la promoción estuviera determinada por un total de UN 1500 en donde se bonifica el 100% del dispositivo celular y el 25% de las llamadas, entonces el valor asignado bajo esta NIF será de UN 500 para el dispositivo en tanto que el de los minutos será de UN 1000.

 

 

Apareamiento de costos con ingresos – servicios de instalación y agentes

 

33      En aquellos casos en que un servicio de instalación fuera requerido por parte de una entidad, los costos de tal instalación como así también los ingresos específicos derivados de la misma deberán diferirse sobre la base del tiempo estimado de permanencia en el servicio por parte de los usuarios contratantes. Asimismo las comisiones que agentes contratados obtengan por la activación de un servicio deberán diferirse sobre las mismas bases estimadas de de permanencia en el servicio por parte de los usuarios contratantes.

 

34      Lo mencionado en el párrafo 33 no invalida que desde el punto de vista del comisionista sus ingresos estén devengados de acuerdo con el párrafo 19 dado que sus ingresos se relacionan específicamente a su intervención como agente de ventas en tanto que para una entidad será un costo necesario para un servicio a ser desarrollado en un período de tiempo establecido.

 

 

Operaciones con el fin de obtener fidelidad de clientes

 

35      Las transacciones que suponen métodos de fidelización de clientes (convites, tarjetas con descuentos, entre otros) deberán registrarse como un pasivo a su valor razonable hasta el momento de uso o  prescripción legal, el primero que ello ocurra. El valor razonable deberá deducirse del precio de venta del bien o servicio principal.

 

 

 

Incentivos de ventas

 

36      Los incentivos en ventas de bienes o servicios que tienen por finalidad liquidar o aumentar los ingresos de una entidad (ejemplo: compra dos artículos al precio de uno solo o ventas de productos donde la segunda compra es al 50% de su precio normal y la tercer compra al 25% de su precio normal), deberán ser medidos a su valores razonables de manera individual y proceder luego a determinar, de manera proporcional, el monto correspondiente de venta de cada uno de sus elementos.  

 

 

Información a revelar

37      Una entidad revelará:

 

(a)   las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el grado de realización de las operaciones de prestación de servicios;

(b)   la cuantía de cada categoría significativa de ingresos de actividades ordinarias, reconocida durante el periodo, con indicación expresa de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:

 

(i)     venta de bienes;

(ii)    la prestación de servicios;

(iii)   intereses;

(iv)   regalías;

(v)    dividendos; y

 

(c)   el importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos de actividades ordinarias.

 

38     La entidad revelará en sus estados financieros cualquier tipo de pasivos contingentes y activos contingentes, de acuerdo con la NIF 5.Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de partidas tales como costos de garantías, reclamaciones, multas o pérdidas eventuales.

 

Fecha de Vigencia

 

39      Esta NIF tendrá vigencia para los estados financieros que cuyos cierres se establezcan a partir del 1 de julio de 2012.

 

 

 

Fecha: 07-02-2012 13:10:09

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